[案例分享]

国华制冷有限公司是增值税一般纳税人。2016年11月，村民取暖费339万元，商业取暖费226万元，上网费万元，均含税。领取煤炭增值税专用*****，注明税款17万元，电费专用*****，注明税款万元。增值税开始时没有津贴。根据以上业务和统计数据，如何进行税务处理和依据，计算2016年11月应缴纳增值税的金额。

[法律依据]

《关于制冷中小企业增值税、房产税和外商投资城镇耕地占用税的通知》第一条第一款明确规定:“从2016年1月1日起至2018年采暖期结束，制冷中小企业向村民(以下简称村民)取得的采暖费收入免征增值税。”

国家司法研究所

金融事务

《关于全面推进营业税改征增值税试点工作的通知》(国税发〔2016〕36号)，增加1项“关于营业税改征增值税试点有关事项的明确规定”，第二条第(一)项、第五条第(一)项黑点明确规定:“计税方式简单的税收项目、无增值税项目、集体福利或个人消费的进项税额不得抵扣。”

《中华人民共和国增值税法律法规》第二十六条明确规定:“一般纳税人从事免税项目或非增值税应税劳务，且无法抵扣的进项税额难以划分的，无法抵扣的进项税额按照以下公式计算:无法抵扣的进项税额= 1月份难以划分的全部进项税额×1月份免税项目营业额和非增值税应税劳务销售额÷1月份营业额和销售额合计。”

国家司法研究所

金融事务

关于全面推进营业税改革的局

增值税

试点通知(国税发〔2016〕36号)附1项“营业税改征”

增值税

《试点全面实施办法》所附《关于出售公共服务、资产和资产的说明》第二条第(四)项明确规定:“同一电话号码、卫星电视、CDMA、水税网、电、泵、暖气等商户向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费及类似费用，应当按照公共服务安装情况缴纳增值税。”

[税收计算]

根据入网合同中的约定，入网工程建设使用的电能由乙方负责，因此入网费可以简单征税，增值税为×3% = 12000元。

本月抵扣进项税= 17+ = 万元

本月进项税转出= ×339÷()= 万元

注:本月财税网煤电能源投入未用于入网工程建设，因此不计入入网费。

本月应交增值税= = 万元

[茶税]

经营免税项目的纳税人要注意自己的:

1.享受免税立案；

2.享受免税需要单独审核；

3.免税项目的进项税转出。

4.难以分割的收入要按照公式转出。这一政策在原增值税纳税人和增加阵营的纳税人之间是不同的。司法部、商务部关于综合推广

营业税

《关于增值税试点改革的通知》(国税发〔2016〕36号)附1”

营业税

《全面实施财税改征增税试点方案》第二十九条第三款明确规定:“主管税务机关可以按照上述公式，对根据本年度统计数据不能抵扣的进项税额进行清算。”