公共配套设施为开发项目内所有开发商独立、非营利性所有，或无偿捐赠给大部分中央及其公用事业单位，由企业的国家发改委承诺建设项目，费用由企业单独承担。公司在制定物业价格时，已经包含了公共配套设施的细节。

这项业务的实质是土地出让金的折让或折让，财政返还的土地出让金要用“成本——征地费、拆迁补偿费”来抵消。

企业将建成的公共配套设施全部交给开发商，或者无偿赠送中央***及其公用事业单位大部分，并不是等同于出售行为。通过设定物业价格，公司从出售给开发商的房价中获得了相应的经济发展的个人利益。

特殊情况

某房地产开发企业通过招标、拍卖、挂牌等方式购买了100亩土地，与边境机构签订的出让合同价格为1亿元，企业已支付1亿元。根据协议，在个人所得税合理避税的土地出让金入库后，以财政支持的方式给予甲方3000万元的补贴，用于经济开发区内企业建设的酒店、物业娱乐活动、水电站、热电站、污水处理厂、流派场馆、小学等配套设施。

相关

处理

(1)增值税

本质上，这项业务是由中央***出资购买全部或机构公共配套设施。房地产开发企业税收是将全部或部分公共配套设施出售给中央***的行为。营业利润3000万元按房地产开发企业出售资产收入计算，缴纳增值税(3000×5%)150万元。如果退还的3000万元少于公众个人所得税合理避税设施生产成本的利息，则不等同于出售。这部分应该获得的经济发展个人利益，公司已经通过设定物业价格从出售给开发商的房价中获得了相应的经济发展个人利益，并从出售小区的收入中实现并缴纳了增值税。

(2)企业个人所得税

国家研究所

《房地产开发经营企业办理个人所得税的必要性》(国税发〔2009〕31号)第十八条明确规定，经济开发区内企业建设的邮电、学校、医疗卫生设施等费用应当单独核算。其中，企业与主管部门的经营管理机构和单位共同为建筑工人个人所得税建立合理的避税范围的，主管部门的经营管理机构和单位给予的经济发展补偿可以冲减。因此，企业获得3000万元退款的，应扣除项目公共配套设施的建设和生产成本，扣除的利息应改变当期应纳税所得额。

(3)土地增值税

企业支付1亿元土地出让金后，金额计入成本中的征地拆迁补偿。《中华人民共和国土地增值税组织法》第二条明确规定，转让产权、地上建筑物及其附着物所有权并取得收益的单位和个人，为缴纳土地增值税的义务人。《中华人民共和国土地增值税组织法》第二条明确规定，该法第二条所称产权、地上建筑物及其附着物和收益的转让，是指以转售或者其他方式有偿转让房地产。土地增值税(VAT)清算时，如果可以认定为向中央***出售全部或部分公共配套设施的行为，则为资产转让所得，因此应征收土地增值税。该收入应作为土地增值税清算收入计算。不能视为向中央***出售全部或者部分公共配套设施的，企业应当将从***机构取得的3000万元现金补偿抵减房地产开发生产成本中的征地拆迁补偿金额。

(4).

企业缴纳的1亿元土地出让金计入征地拆迁补偿成本。

(5)会计处理

经济开发区内企业兴建的宾馆、物业娱乐活动、水电站、热力站、污水处理厂、个人所得税合理避税场所、小学等配套设施，应返还土地出让金。

收到退款时，如果是支出行为(单位:万元，下同)，借记:利息3000；信用:花费3000。如果是购买，借记:利息3000；信用:营业收入3000。