实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。

　　实质性程序的性质包括：

　　1、实质性程序性质的含义，是指实质性程序的类型及其组合，主要包括细节测试和实质性分析程序。

　　2、细节测试和实质性程序的适用性，前者适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试；后者适用于在一段时期内存在可预期关系的大量交易的情况。

　　3、细节测试的方向，根据不同的认定层次的重大错报风险设计有针对性的细节测试。

　　4、设计实质性分析程序时考虑的因素，包括程序的适当性、所依据数据的可靠性等因素。